Landbouwvrijstelling: een loterij met twee nieten

Fiscale keuzes pakken soms anders uit dan vooraf verwacht. Uitstel van winstneming is in het algemeen voordelig, maar bij de landbouwvrijstelling is dat anders. Dat volgt uit een arrest van de Hoge Raad over de landbouwvrijstelling zoals die gold tot 27 juni 2000.

Een landbouwer verkocht in 1998 zijn landbouwgronden voor woningbouw maar leverde de grond pas vele jaren later, in 2008. Volgens de regels van goed koopmansgebruik mocht hij kiezen wanneer hij de winst in zijn aangifte zou verwerken. Hij had de winst kunnen verantwoorden bij verkoop in 1998, maar hij heeft dat niet gedaan. In de tussentijd is de landbouwvrijstelling fors ingeperkt. Tot 27 juni 2000 waren winsten door bestemmingswijziging nog onbelast als het langer dan 72 maanden zou duren voor de bestemming was gewijzigd. Sinds 27 juni 2000 is dit anders: alle bestemmingswijzigingswinsten worden sindsdien belast.

Geen overgangsrecht
Bij de winstneming in 2008 paste de landbouwer alsnog de vrijstelling volgens de regels uit 1998 toe. Dat lijkt vreemd, maar is het niet. In een arrest uit 2006 had de Hoge Raad de oude vrijstelling in een enigszins vergelijkbare situatie ook toegestaan. Helaas voor de landbouwer was de Hoge Raad in dit geval onverbiddelijk. De wijziging van de landbouwvrijstelling was op 27 juni 2000 in werking getreden, zonder overgangsrecht. De realisatie van een bestemmingswijzigingswinst na wetswijziging is daarmee volledig belast.

Keuze voor winstneming bij levering pakt verkeerd uit
Vorig jaar besliste de rechter al dat voor het berekenen van de landbouwvrijstelling niet de (hogere) waarde in agrarische bestemming bij de levering geldt, maar de waarde in agrarische bestemming bij verkoop. Als deze waarde in een lange periode tussen verkoop en levering flink is gestegen, is dat een behoorlijk nadeel. Nu blijkt ook nog eens dat een beroep op de voordelige regels van de landbouwvrijstelling op de verkoopdatum niet werkt. De keuze om winstneming met landbouwvrijstelling uit te stellen naar de toekomst is daarmee een loterij met twee nieten.

Heeft u vragen, neem dan contact op met uw Alfa-adviseur. Met 28 vestigingen is Alfa overal dichtbij. Alfa is kennispartner van Melkvee.nl, het online platform voor melkveehouders. Wekelijks presenteren wij u het laatste nieuws op onze partnersite.